會計師事務(wù)所依據(jù)什么來切蛋糕

    分配機(jī)制是否健全，分配是否合理，可以說是事務(wù)所內(nèi)部管理中矛盾的聚焦點，對事務(wù)所的生存與長遠(yuǎn)發(fā)展具有舉足輕重的影響。討論利益分配機(jī)制，首先必須討論兩個方面的問題：一是產(chǎn)權(quán)關(guān)系，二是分配依據(jù)。就產(chǎn)權(quán)關(guān)系來說，脫鉤改制以后，我國會計師事務(wù)所的產(chǎn)權(quán)關(guān)系總體上可以說是明晰的。不論當(dāng)初改制時是以什么方式?jīng)Q定的合伙人（發(fā)起人）和其他出資人，但畢竟是合伙人和其他出資人共同出資創(chuàng)立了新的事務(wù)所，因此合伙人和其他出資人是事務(wù)所的所有者，這是不可否認(rèn)的。雖然由于歷史的原因，有些所的其他出資人人數(shù)過于龐大，他們在事務(wù)所沒有經(jīng)營決策權(quán)，自身利益也不能得到有效的保證。但不能由此否認(rèn)他們的所有者身份。他們的地位類似于股份公司的小股東。這一部分出資人為了自身的利益，在分配問題上常常與合伙人發(fā)生沖突，筆者認(rèn)為其根源不在于產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明晰，而在于分配依據(jù)不合理。

    根據(jù)生產(chǎn)要素按貢獻(xiàn)參與分配的原則，考察事務(wù)所各個要素在創(chuàng)造收益中的“貢獻(xiàn)”不難發(fā)現(xiàn)，專業(yè)技術(shù)、管理、勞動甚至客戶關(guān)系等要素，其貢獻(xiàn)均比資本要素的貢獻(xiàn)更大且更重要，在利益分配中都應(yīng)占有合理的份額。另外，由于資本、技術(shù)、管理、勞動等要素本身并不是直接參與分配的主體，參與分配的主體是要素的所有者，即合伙人、其他出資人、非合伙人注冊會計師和其他專業(yè)人員以及其他職工，因此有效的分配機(jī)制不僅應(yīng)能夠恰當(dāng)?shù)胤治龊秃饬扛鱾�要素的貢獻(xiàn)并盡可能地予以量化，而且應(yīng)當(dāng)有恰當(dāng)?shù)姆峙浞绞�，如通過工資、獎金、勞動分紅和資本分紅等各種方式，落實到各個分配主體。

    合伙人之間的利益分配

    會計師事務(wù)所合伙人可謂集以下身份為一身：所有者、管理者、勞動者和技術(shù)人員。合伙人參與分配，既代表資本要素參與分配，又代表管理、技術(shù)、勞動和客戶關(guān)系等要素參與分配。合伙人之間的利益分配矛盾可以說是事務(wù)所各種矛盾的集中體現(xiàn)。由于各個合伙人的出資額、管理能力、專業(yè)技術(shù)能力乃至客戶關(guān)系等各不相同，而各個所的資源短缺情況也不一樣，如有些所客戶資源特別短缺，有些所特別缺乏技術(shù)骨干或管理人才，因此在分配時，難免對短缺資源予以一定程度的傾斜。這時，如果各個合伙人對分配的認(rèn)識不能統(tǒng)一，各人都更多地看重自身資源的作用，極易產(chǎn)生矛盾，嚴(yán)重影響事務(wù)所的發(fā)展。目前我國不少事務(wù)所面臨的生存危機(jī)，在一定程度上都與此有關(guān)。為解決這一矛盾，各個所也在實踐中不斷進(jìn)行探索。實踐中對合伙人利益分配的管理有多種方式，大致歸納起來可分為集中管理和分散管理兩大類。下面我們以兩種方式為例展開探討。

    1.分散管理方式。各個合伙人各自為陣，自己開拓市場，自己帶領(lǐng)選定的業(yè)務(wù)人員完成業(yè)務(wù)，除了按比例分?jǐn)偹�里的行政管理費(fèi)用之外，要自負(fù)盈虧。這種方式實際上是將客戶資源作為最重要甚至惟一的分配依據(jù)。客戶資源越充足的合伙人所獲得的利益越大。從短期看，這種分配方式可最大限度地激勵合伙人開拓市場，擴(kuò)大事務(wù)所的市場份額，但其弊端也是顯而易見的。

    首先，與事務(wù)所的“人合”精神相背離。各個合伙人各自為陣，利益的驅(qū)動還將導(dǎo)致合伙人對外爭搶客戶，對內(nèi)爭搶人才，將合作伙伴當(dāng)成競爭對手，嚴(yán)重?fù)p害合伙人之間的合作基礎(chǔ)。

    其次，導(dǎo)致事務(wù)所失去統(tǒng)一的質(zhì)量管理和質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)。有些所雖然也制定了統(tǒng)一的質(zhì)量控制制度，但由于缺乏一個強(qiáng)有力的核心人物來保證制度的實施，質(zhì)量控制也只能流于形式。有些所甚至連形式上的業(yè)務(wù)審批程序都沒有，收集多少證據(jù)，出不出報告，出什么樣的報告等完全由各個合伙人自己決定，質(zhì)量失控在所難免。

    第三，這種方式將導(dǎo)致事務(wù)所失去風(fēng)險控制能力，使事務(wù)所隱含巨大的職業(yè)風(fēng)險。這種分配管理方式使風(fēng)險與收益相脫節(jié)，合伙人完成業(yè)務(wù)的收入歸自己，業(yè)務(wù)風(fēng)險則共同承擔(dān)，誰有動力去控制風(fēng)險？其結(jié)果必然是什么業(yè)務(wù)都敢做，什么報告都敢出。

    2.集中管理方式。其主要特點是將事務(wù)所作為一個整體，有一個以主任會計師為核心的領(lǐng)導(dǎo)班子，統(tǒng)一制定各項制度和業(yè)務(wù)質(zhì)量以及風(fēng)險控制標(biāo)準(zhǔn)，員工統(tǒng)一管理，資源統(tǒng)一調(diào)配使用，收入、成本費(fèi)用統(tǒng)一核算和分配。筆者認(rèn)為，集中管理可在相當(dāng)程度上避免分散管理所存在的那些問題的產(chǎn)生。

    不過，事務(wù)所要實現(xiàn)集中統(tǒng)一的分配管理，通常至少需要具備以下兩個條件：一是要有一個強(qiáng)有力的領(lǐng)導(dǎo)核心。二是要有健全的分配機(jī)制。不僅要真正體現(xiàn)生產(chǎn)要素按貢獻(xiàn)參與分配的原則，同時，對各項要素貢獻(xiàn)大小的評價，也要用理性的長遠(yuǎn)的眼光。

    需要指出的是，無論怎樣的分配機(jī)制，肯定都不可能使分配完全公平合理。面對不可能完全合理的分配，擺正心態(tài)是合伙人得以長期穩(wěn)定合作的必要條件。如果合伙人能將會計師職業(yè)作為自己的事業(yè)去追求，而不是當(dāng)作純粹的獲取經(jīng)濟(jì)利益的手段，少點急功近利和斤斤計較，多點職業(yè)理想和抱負(fù)同時又能珍惜與其他合伙人合作的緣分，以此彌補(bǔ)分配方案的缺陷，并達(dá)到合伙人“人合”的高境界——“志合”與“智合”。

    事務(wù)所員工的分配

    事務(wù)所的員工包括非合伙人注冊會計師、注冊評估師、注冊稅務(wù)師及其他專業(yè)技術(shù)人員、行政后勤管理人員和其他員工。員工參與分配的主要方式是工資和獎金，輔助方式是年終勞動分紅。處理事務(wù)所員工分配的矛盾，關(guān)鍵在于處理好以下幾個方面的關(guān)系：

    1.公平與效率的關(guān)系。公平與效率通常難以兩全，只能根據(jù)一定時期或特定情況的需要有所側(cè)重。目前，我國大多數(shù)事務(wù)所還處于比較艱苦的創(chuàng)業(yè)時期，筆者認(rèn)為，選擇的分配原則應(yīng)該是以效率為主，兼顧公平。對此大家也比較容易達(dá)成共識。但對于怎樣通過分配來激勵效率，在認(rèn)識和方法上會存在一定的差異。如有些所為鼓勵業(yè)務(wù)人員努力工作，采用按完成業(yè)務(wù)收入的比例提成的方法，個人收入與完成的項目數(shù)以及項目收入直接掛鉤。這種方法在短期內(nèi)對效率有激勵作用，但也存在諸多問題，最大隱患在于可能導(dǎo)致業(yè)務(wù)質(zhì)量下降，嚴(yán)重的可導(dǎo)致審計失敗。如審計人員為了趕進(jìn)度而不按審計程序的要求抽取樣本，不花時間核對原始憑證，在工作底稿上弄虛作假，就可能錯失發(fā)現(xiàn)報表錯弊的機(jī)會，造成嚴(yán)重后果。

    2.開拓業(yè)務(wù)與完成業(yè)務(wù)的關(guān)系。與合伙人之間的分配類似，處理這一關(guān)系的關(guān)鍵就是如何正確評價不同要素的貢獻(xiàn)程度。有些所的分配政策中，業(yè)務(wù)收入的相當(dāng)部分給予開拓業(yè)務(wù)的員工，完成業(yè)務(wù)與開拓業(yè)務(wù)的分配完全不可比，非常容易挫傷業(yè)務(wù)人員，尤其是業(yè)務(wù)素質(zhì)高的人員的積極性。這種現(xiàn)象雖然有其存在的合理性，但其負(fù)面影響不可低估。

    3.注冊會計師與其他員工的關(guān)系。這里注冊會計師指非合伙人注冊會計師。注冊會計師通常承擔(dān)項目負(fù)責(zé)人的工作，不僅要全面計劃、安排并帶隊完成外勤工作，而且要在業(yè)務(wù)報告上簽章，承擔(dān)一定的業(yè)務(wù)風(fēng)險。分配中如何拉開與其他員工的差距，體現(xiàn)注冊會計師工作的技術(shù)含量和風(fēng)險因素，是處理好這一關(guān)系的關(guān)鍵。

    4.合伙人與員工的關(guān)系。合伙人與員工之間的分配關(guān)系體現(xiàn)在兩個方面：一是在整個業(yè)務(wù)收入中以多大比例用于員工分配；二是如何在分配中體現(xiàn)優(yōu)秀員工的發(fā)展前景，為事務(wù)所的長遠(yuǎn)發(fā)展留住優(yōu)秀人才。就前者而言，在確定分配比例時，應(yīng)考慮事務(wù)所主要“以智力而不是以資本創(chuàng)造收益”這一特點，總體比例應(yīng)高于一般生產(chǎn)經(jīng)營性公司。就后者而言，主要應(yīng)體現(xiàn)事務(wù)所“人合”特點，并非有資金就可成為合伙人�！昂匣锶恕边@個稱號更多地是對一個人能力和貢獻(xiàn)的認(rèn)同。業(yè)務(wù)人員，尤其是優(yōu)秀的業(yè)務(wù)人員都期望自己能在將來成為合伙人。因此，事務(wù)所應(yīng)在分配中體現(xiàn)這種選拔機(jī)制，可將“提升為合伙人”作為利益分配的一種方式，鼓勵優(yōu)秀員工長期留所工作并不斷努力提高。

    總之，利益分配問題始終都是合作性組織中最難以解決的問題。古往今來，多少人曾謀求與他人合作以成就一番事業(yè)，他們沒有敗在殘酷的外部競爭中，卻載倒在內(nèi)部“分配不均”。分配管理對于企業(yè)成功的重要性怎么強(qiáng)調(diào)也不會過分。但是，說到底，分配又不僅僅是一種手段而不是目的，一個管理者如果只會盯住已經(jīng)做好的蛋糕，無論如何得不到管理的真諦。發(fā)展才是硬道理，怎樣使未來的蛋糕越做越大，才是分配管理的根本。（作者：漆江娜 中山大學(xué)管理學(xué)院）