會(huì)計(jì)師事務(wù)所依據(jù)什么來(lái)切蛋糕

    分配機(jī)制是否健全，分配是否合理，可以說(shuō)是事務(wù)所內(nèi)部管理中矛盾的聚焦點(diǎn)，對(duì)事務(wù)所的生存與長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展具有舉足輕重的影響。討論利益分配機(jī)制，首先必須討論兩個(gè)方面的問(wèn)題：一是產(chǎn)權(quán)關(guān)系，二是分配依據(jù)。就產(chǎn)權(quán)關(guān)系來(lái)說(shuō)，脫鉤改制以后，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的產(chǎn)權(quán)關(guān)系總體上可以說(shuō)是明晰的。不論當(dāng)初改制時(shí)是以什么方式?jīng)Q定的合伙人（發(fā)起人）和其他出資人，但畢竟是合伙人和其他出資人共同出資創(chuàng)立了新的事務(wù)所，因此合伙人和其他出資人是事務(wù)所的所有者，這是不可否認(rèn)的。雖然由于歷史的原因，有些所的其他出資人人數(shù)過(guò)于龐大，他們?cè)谑聞?wù)所沒(méi)有經(jīng)營(yíng)決策權(quán)，自身利益也不能得到有效的保證。但不能由此否認(rèn)他們的所有者身份。他們的地位類似于股份公司的小股東。這一部分出資人為了自身的利益，在分配問(wèn)題上常常與合伙人發(fā)生沖突，筆者認(rèn)為其根源不在于產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明晰，而在于分配依據(jù)不合理。

    根據(jù)生產(chǎn)要素按貢獻(xiàn)參與分配的原則，考察事務(wù)所各個(gè)要素在創(chuàng)造收益中的“貢獻(xiàn)”不難發(fā)現(xiàn)，專業(yè)技術(shù)、管理、勞動(dòng)甚至客戶關(guān)系等要素，其貢獻(xiàn)均比資本要素的貢獻(xiàn)更大且更重要，在利益分配中都應(yīng)占有合理的份額。另外，由于資本、技術(shù)、管理、勞動(dòng)等要素本身并不是直接參與分配的主體，參與分配的主體是要素的所有者，即合伙人、其他出資人、非合伙人注冊(cè)會(huì)計(jì)師和其他專業(yè)人員以及其他職工，因此有效的分配機(jī)制不僅應(yīng)能夠恰當(dāng)?shù)胤治龊秃饬扛鱾�(gè)要素的貢獻(xiàn)并盡可能地予以量化，而且應(yīng)當(dāng)有恰當(dāng)?shù)姆峙浞绞�，如通過(guò)工資、獎(jiǎng)金、勞動(dòng)分紅和資本分紅等各種方式，落實(shí)到各個(gè)分配主體。

    合伙人之間的利益分配

    會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人可謂集以下身份為一身：所有者、管理者、勞動(dòng)者和技術(shù)人員。合伙人參與分配，既代表資本要素參與分配，又代表管理、技術(shù)、勞動(dòng)和客戶關(guān)系等要素參與分配。合伙人之間的利益分配矛盾可以說(shuō)是事務(wù)所各種矛盾的集中體現(xiàn)。由于各個(gè)合伙人的出資額、管理能力、專業(yè)技術(shù)能力乃至客戶關(guān)系等各不相同，而各個(gè)所的資源短缺情況也不一樣，如有些所客戶資源特別短缺，有些所特別缺乏技術(shù)骨干或管理人才，因此在分配時(shí)，難免對(duì)短缺資源予以一定程度的傾斜。這時(shí)，如果各個(gè)合伙人對(duì)分配的認(rèn)識(shí)不能統(tǒng)一，各人都更多地看重自身資源的作用，極易產(chǎn)生矛盾，嚴(yán)重影響事務(wù)所的發(fā)展。目前我國(guó)不少事務(wù)所面臨的生存危機(jī)，在一定程度上都與此有關(guān)。為解決這一矛盾，各個(gè)所也在實(shí)踐中不斷進(jìn)行探索。實(shí)踐中對(duì)合伙人利益分配的管理有多種方式，大致歸納起來(lái)可分為集中管理和分散管理兩大類。下面我們以兩種方式為例展開(kāi)探討。

    1.分散管理方式。各個(gè)合伙人各自為陣，自己開(kāi)拓市場(chǎng)，自己帶領(lǐng)選定的業(yè)務(wù)人員完成業(yè)務(wù)，除了按比例分?jǐn)偹�里的行政管理費(fèi)用之外，要自負(fù)盈虧。這種方式實(shí)際上是將客戶資源作為最重要甚至惟一的分配依據(jù)�？蛻糍Y源越充足的合伙人所獲得的利益越大。從短期看，這種分配方式可最大限度地激勵(lì)合伙人開(kāi)拓市場(chǎng)，擴(kuò)大事務(wù)所的市場(chǎng)份額，但其弊端也是顯而易見(jiàn)的。

    首先，與事務(wù)所的“人合”精神相背離。各個(gè)合伙人各自為陣，利益的驅(qū)動(dòng)還將導(dǎo)致合伙人對(duì)外爭(zhēng)搶客戶，對(duì)內(nèi)爭(zhēng)搶人才，將合作伙伴當(dāng)成競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，嚴(yán)重?fù)p害合伙人之間的合作基礎(chǔ)。

    其次，導(dǎo)致事務(wù)所失去統(tǒng)一的質(zhì)量管理和質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)。有些所雖然也制定了統(tǒng)一的質(zhì)量控制制度，但由于缺乏一個(gè)強(qiáng)有力的核心人物來(lái)保證制度的實(shí)施，質(zhì)量控制也只能流于形式。有些所甚至連形式上的業(yè)務(wù)審批程序都沒(méi)有，收集多少證據(jù)，出不出報(bào)告，出什么樣的報(bào)告等完全由各個(gè)合伙人自己決定，質(zhì)量失控在所難免。

    第三，這種方式將導(dǎo)致事務(wù)所失去風(fēng)險(xiǎn)控制能力，使事務(wù)所隱含巨大的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。這種分配管理方式使風(fēng)險(xiǎn)與收益相脫節(jié)，合伙人完成業(yè)務(wù)的收入歸自己，業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)則共同承擔(dān)，誰(shuí)有動(dòng)力去控制風(fēng)險(xiǎn)？其結(jié)果必然是什么業(yè)務(wù)都敢做，什么報(bào)告都敢出。

    2.集中管理方式。其主要特點(diǎn)是將事務(wù)所作為一個(gè)整體，有一個(gè)以主任會(huì)計(jì)師為核心的領(lǐng)導(dǎo)班子，統(tǒng)一制定各項(xiàng)制度和業(yè)務(wù)質(zhì)量以及風(fēng)險(xiǎn)控制標(biāo)準(zhǔn)，員工統(tǒng)一管理，資源統(tǒng)一調(diào)配使用，收入、成本費(fèi)用統(tǒng)一核算和分配。筆者認(rèn)為，集中管理可在相當(dāng)程度上避免分散管理所存在的那些問(wèn)題的產(chǎn)生。

    不過(guò)，事務(wù)所要實(shí)現(xiàn)集中統(tǒng)一的分配管理，通常至少需要具備以下兩個(gè)條件：一是要有一個(gè)強(qiáng)有力的領(lǐng)導(dǎo)核心。二是要有健全的分配機(jī)制。不僅要真正體現(xiàn)生產(chǎn)要素按貢獻(xiàn)參與分配的原則，同時(shí)，對(duì)各項(xiàng)要素貢獻(xiàn)大小的評(píng)價(jià)，也要用理性的長(zhǎng)遠(yuǎn)的眼光。

    需要指出的是，無(wú)論怎樣的分配機(jī)制，肯定都不可能使分配完全公平合理。面對(duì)不可能完全合理的分配，擺正心態(tài)是合伙人得以長(zhǎng)期穩(wěn)定合作的必要條件。如果合伙人能將會(huì)計(jì)師職業(yè)作為自己的事業(yè)去追求，而不是當(dāng)作純粹的獲取經(jīng)濟(jì)利益的手段，少點(diǎn)急功近利和斤斤計(jì)較，多點(diǎn)職業(yè)理想和抱負(fù)同時(shí)又能珍惜與其他合伙人合作的緣分，以此彌補(bǔ)分配方案的缺陷，并達(dá)到合伙人“人合”的高境界——“志合”與“智合”。

    事務(wù)所員工的分配

    事務(wù)所的員工包括非合伙人注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)評(píng)估師、注冊(cè)稅務(wù)師及其他專業(yè)技術(shù)人員、行政后勤管理人員和其他員工。員工參與分配的主要方式是工資和獎(jiǎng)金，輔助方式是年終勞動(dòng)分紅。處理事務(wù)所員工分配的矛盾，關(guān)鍵在于處理好以下幾個(gè)方面的關(guān)系：

    1.公平與效率的關(guān)系。公平與效率通常難以兩全，只能根據(jù)一定時(shí)期或特定情況的需要有所側(cè)重。目前，我國(guó)大多數(shù)事務(wù)所還處于比較艱苦的創(chuàng)業(yè)時(shí)期，筆者認(rèn)為，選擇的分配原則應(yīng)該是以效率為主，兼顧公平。對(duì)此大家也比較容易達(dá)成共識(shí)。但對(duì)于怎樣通過(guò)分配來(lái)激勵(lì)效率，在認(rèn)識(shí)和方法上會(huì)存在一定的差異。如有些所為鼓勵(lì)業(yè)務(wù)人員努力工作，采用按完成業(yè)務(wù)收入的比例提成的方法，個(gè)人收入與完成的項(xiàng)目數(shù)以及項(xiàng)目收入直接掛鉤。這種方法在短期內(nèi)對(duì)效率有激勵(lì)作用，但也存在諸多問(wèn)題，最大隱患在于可能導(dǎo)致業(yè)務(wù)質(zhì)量下降，嚴(yán)重的可導(dǎo)致審計(jì)失敗。如審計(jì)人員為了趕進(jìn)度而不按審計(jì)程序的要求抽取樣本，不花時(shí)間核對(duì)原始憑證，在工作底稿上弄虛作假，就可能錯(cuò)失發(fā)現(xiàn)報(bào)表錯(cuò)弊的機(jī)會(huì)，造成嚴(yán)重后果。

    2.開(kāi)拓業(yè)務(wù)與完成業(yè)務(wù)的關(guān)系。與合伙人之間的分配類似，處理這一關(guān)系的關(guān)鍵就是如何正確評(píng)價(jià)不同要素的貢獻(xiàn)程度。有些所的分配政策中，業(yè)務(wù)收入的相當(dāng)部分給予開(kāi)拓業(yè)務(wù)的員工，完成業(yè)務(wù)與開(kāi)拓業(yè)務(wù)的分配完全不可比，非常容易挫傷業(yè)務(wù)人員，尤其是業(yè)務(wù)素質(zhì)高的人員的積極性。這種現(xiàn)象雖然有其存在的合理性，但其負(fù)面影響不可低估。

    3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師與其他員工的關(guān)系。這里注冊(cè)會(huì)計(jì)師指非合伙人注冊(cè)會(huì)計(jì)師。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常承擔(dān)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的工作，不僅要全面計(jì)劃、安排并帶隊(duì)完成外勤工作，而且要在業(yè)務(wù)報(bào)告上簽章，承擔(dān)一定的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。分配中如何拉開(kāi)與其他員工的差距，體現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的技術(shù)含量和風(fēng)險(xiǎn)因素，是處理好這一關(guān)系的關(guān)鍵。

    4.合伙人與員工的關(guān)系。合伙人與員工之間的分配關(guān)系體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是在整個(gè)業(yè)務(wù)收入中以多大比例用于員工分配；二是如何在分配中體現(xiàn)優(yōu)秀員工的發(fā)展前景，為事務(wù)所的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展留住優(yōu)秀人才。就前者而言，在確定分配比例時(shí)，應(yīng)考慮事務(wù)所主要“以智力而不是以資本創(chuàng)造收益”這一特點(diǎn)，總體比例應(yīng)高于一般生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性公司。就后者而言，主要應(yīng)體現(xiàn)事務(wù)所“人合”特點(diǎn)，并非有資金就可成為合伙人�！昂匣锶恕边@個(gè)稱號(hào)更多地是對(duì)一個(gè)人能力和貢獻(xiàn)的認(rèn)同。業(yè)務(wù)人員，尤其是優(yōu)秀的業(yè)務(wù)人員都期望自己能在將來(lái)成為合伙人。因此，事務(wù)所應(yīng)在分配中體現(xiàn)這種選拔機(jī)制，可將“提升為合伙人”作為利益分配的一種方式，鼓勵(lì)優(yōu)秀員工長(zhǎng)期留所工作并不斷努力提高。

    總之，利益分配問(wèn)題始終都是合作性組織中最難以解決的問(wèn)題。古往今來(lái)，多少人曾謀求與他人合作以成就一番事業(yè)，他們沒(méi)有敗在殘酷的外部競(jìng)爭(zhēng)中，卻載倒在內(nèi)部“分配不均”。分配管理對(duì)于企業(yè)成功的重要性怎么強(qiáng)調(diào)也不會(huì)過(guò)分。但是，說(shuō)到底，分配又不僅僅是一種手段而不是目的，一個(gè)管理者如果只會(huì)盯住已經(jīng)做好的蛋糕，無(wú)論如何得不到管理的真諦。發(fā)展才是硬道理，怎樣使未來(lái)的蛋糕越做越大，才是分配管理的根本。（作者：漆江娜 中山大學(xué)管理學(xué)院）